Возмещение «экспортного» НДС

Юридическая компания «Юста» оказывает следующие услуги правового сопровождения операций возмещения экспортного НДС:

1. возмещение экспортного НДС в порядке зачета;
2. возмещение экспортного НДС в порядке возврата.

1. Возмещение экспортного НДС в порядке зачета

Наша компания предлагает субъектам хозяйствования, осуществляющим экспортные операции, воспользоваться комплексом услуг в сфере правового сопровождения налоговых правоотношений.

Хотя Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена возможность возмещения НДС налоговым органом в добровольном порядке, однако, как показывает практика, в абсолютном большинстве случаев возмещение экспортного НДС производится исключительно на основании судебного решения.

На лицо, желающее возместить НДС, законом возложена обязанность доказывания определенных обстоятельств.

Согласно статье 164 Налогового Кодекса России нулевая ставка НДС применяется к таможенному экспорту товаров (работ, услуг), если они действительно пересекали границы Российской Федерации и этот факт подтверждается документами, перечень которых установлен статьей 165 Налогового Кодекса. Кроме того, статья 165 оговаривает, каким образом необходимо подтверждать правомерность применения нулевой ставки налога. Сама же процедура возмещения экспортного НДС расписана в статье 176 Налогового Кодекса. Исходя из изложенного, экспортеру, желающему получить возмещение НДС по экспортным операциям в судебном порядке, следует убедить суд в наличии трех обстоятельств:

• правомерность применения к налогооблагаемым операциям нулевой ставки НДС;
• право на налоговые вычеты в соответствующем размере;
• выдерживание плательщиком предусмотренной законом процедуры возмещения НДС по экспортным операциям.

Наличие первого обстоятельства истец должен доказывать документами, перечисленными в статье 165 Налогового Кодекса. При этом доказыванию подлежит также факт предоставления указанной документации в органы налоговой службы с соблюдением установленных законодательством сроков совместно с налоговой декларацией за определенный отчетный период.

Однако даже предоставление суду всех указанных в статье 165 Налогового Кодекса документов не гарантирует положительного исхода дела по возмещению экспортного НДС. Довольно часто суд не ограничивается данным перечнем документов и запрашивает дополнительные. Чтобы связать  денежное поступление с проведением экспортной операции, облагаемой по нулевой ставке НДС, необходим дополнительный пакет документов: платежные документы (поручения), банковские справки, свифт-сообщения, мемориальные ордера и прочие.

Факт своевременности предоставления в налоговый орган налоговой декларации с соответствующими документами может подтверждаться сопроводительными письмами со штампом входящей корреспонденции органа налоговой службы, почтовыми квитанциями с описями вложения в заказные письма и т.д. При этом стоит позаботиться о том, чтобы в таких сопроводительных письмах и описях был прописан каждый прилагаемый документ. Общих фраз, вроде «прилагаются договоры на стольких-то листах» лучше избегать.

Необходимо заметить, что в статье 165 Налогового Кодекса не говорится о необходимости обоснования правомерности образования налоговых вычетов (сумм бюджетного возмещения) в соответствующих размерах. Однако по общему смыслу этот факт также должен доказываться в суде, поскольку законодательство связывает право на получение возмещения НДС по экспортным операциям с уплатой такого же размера налога поставщикам. Такое право должно подтверждаться: контрактами с предприятиями-поставщиками, счетами-фактурами, документами, подтверждающими перемещение товаров и уплату НДС контрагентам (платежными документами, выписками банков, документами, удостоверяющими проведение бартерных операций, взаимозачетов, расчетов ценными бумагами и т.д.)

2. Возмещение экспортного НДС путем возврата

Наша компания предлагает субъектам хозяйствования, осуществляющим экспортные операции, воспользоваться комплексом услуг в сфере правового сопровождения налоговых правоотношений.

Хотя Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена возможность возмещения экспортного НДС налоговым органом в добровольном порядке, однако, как показывает практика, в абсолютном большинстве случаев такое возмещение производится исключительно на основании судебного решения. Особенно справедливо это утверждение к случаям возмещения НДС посредством возврата.

Согласно положениям Налогового Кодекса Российской Федерации предприятия могут претендовать на возврат из бюджета НДС по экспортным операциям, который был уплачен контрагентам-поставщикам в составе общей стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт. Для такого возврата предприятию необходимо предоставить в налоговый орган налоговую декларацию с пакетом документов, обосновывающих правомерность избрания нулевой ставки НДС.

После оценки вышеуказанных документов налоговый орган обязан вынести решение о положительном разрешении вопроса о возврате НДС по экспортным операциям или об отказе в возврате бюджетных средств. Как ни жаль, прогрессирует тенденция отказа в возврате НДС. Обосновывая свою позицию, налоговики ссылаются на ненадлежащее оформление плательщиком документации (платежных поручений, товарно-транспортных накладных, таможенных деклараций и т.д.). Как правило, придирки налоговых органов не имеют реальных оснований. Обращения с жалобами на решения налоговых органов в вышестоящие инстанции также крайне редко оправдывают возлагаемые на них надежды.

Таким образом, добиться положительного разрешения вопроса о возврате экспортного НДС возможно только в судебном порядке. Как свидетельствует арбитражная практика, наличие полного пакета соответствующих документов и соблюдение предусмотренного Налоговым Кодексом порядка действий, направленных на возврат бюджетных средств, дают практически стопроцентную гарантию вынесения судебного решения в пользу налогоплательщика.

Желательный перечень документов для проведения оценки перспективности разрешения спорной ситуации по возврату экспортного НДС:

1. Все обращения в налоговый орган по вопросам возврата НДС, включая заявление о возмещении экспортного НДС (при условии предоставления его в налоговую службу) и соответствующие ответы налоговиков.
2. Все возможные акты налоговых проверок  по вопросам, имеющим отношение к возврату экспортного НДС за соответствующий период, и решения, принятые по их результатам.
3. Декларации по НДС за соответствующие отчетные периоды.
4. Договор с иностранным контрагентом.
5. Банковские выписки, подтверждающие зачисление на счет иностранной валюты.
6. Грузовые таможенные декларации, содержащие таможенные отметки об экспортном вывозе товаров.
7. Транспортная документация, документация на сопровождение груза, а также остальные документы, содержащие таможенные и пограничные отметки об экспортном пересечении товаром границ России.
8. Соглашения с контрагентами-поставщиками продукции (услуг, работ).
9. Счета-фактуры в подтверждение выдачи экспортируемого товара.
10. Банковские документы в подтверждение уплаты НДС контрагентам-поставщикам.
11. Учредительные документы.
12. Свидетельства о госрегистрации предприятия и о взятии на учет в качестве налогоплательщика.